НДС к возмещению из бюджета - что делать, чтобы его получить? Этот вопрос волнует многих налогоплательщиков, у которых возникла ситуация, когда налога к зачету больше, чем к уплате, и образовавшуюся разницу они хотят возместить из бюджета.

НДС предъявлен к возмещению - что это значит

Если у плательщика налогов возник НДС к возмещению - что это значит для него? Это означает, что государство должно вернуть налогоплательщику сумму, предъявленную им к возмещению.

У плательщиков налога на добавленную стоимость может появиться право на возмещение НДС в 2018 году при двух основных условиях:

• В налоговом периоде полученные вычеты превысили обязательства по уплате налога в бюджет. Этому может предшествовать ситуация, когда объемы приобретения товаров (работ, услуг) превысили объемы реализации.
• Реализация продукции (работ, услуг) была проведена по льготной ставке 10%, в то время как материалы и услуги для производственного процесса приобретались с входным НДС по ставке 18%.

Если предъявлен к возмещению из бюджета НДС, могут рассчитывать на получение заявленной суммы либо на расчетный счет, либо в зачет уплаты различных налогов и сборов, в том числе авансовым порядком.

Порядок и сроки возмещения НДС из бюджета

Порядок возмещения НДС из бюджета указан в ст. 176 НК РФ (далее — Кодекс) и состоит из таких этапов:

1. Хозяйствующий субъект подает декларацию и заявление, в котором указывается способ получения возмещения НДС из госбюджета.
2. Налоговая в течение 3 месяцев проверяет обоснованность возникшего возмещения (п. 2 ст. 88 Кодекса). Начинается камеральная проверка, в ходе которой у налогоплательщика запрашиваются подтверждающие документы.
3. В 7-дневный срок принимается одно из решений — о возмещении (полном или частичном) или отказе в нем (п. 2 ст. 176 Кодекса). Если в ходе проверки выявляются налоговые правонарушения, то составляется акт, который вручается налогоплательщику в 5-дневный срок (п. 9 ст. 176 Кодекса). После изучения возражений на акт ФНС принимается решение о привлечении плательщика к ответственности или отказе в этом.

Если плательщик налогов вначале дождался положительного решения налоговой, а затем подал заявление, то возмещение будет произведено в течение месяца (п. 11.1 ст. 176, п. 6 ст. 78 Кодекса).

1. Согласно п. 8 ст. 176 Кодекса, если налоговая приняла решение возместить НДС, в течение суток она подает поручение казначейству. Возврат средств на расчетный счет производится в течение 5 дней.

Срок возмещения НДС из бюджета в общей сложности составляет почти 3,5 месяца. Если налоговый орган нарушит сроки, отведенные для возмещения, то начиная с 12-го дня после завершения проверки, согласно п. 10 ст. 176 Кодекса, будут насчитываться проценты.

Особенности заявительного порядка

У некоторых налогоплательщиков существует возможность получить возмещение до завершения камеральной проверки. Такой способ ускоренного возмещения налога предусмотрен ст. 176.1 Кодекса. Порядок и сроки возмещения НДС в этом случае несколько другие: решение о возмещении принимается в 5-дневный срок согласно п. 8 ст. 176.1 Кодекса.

Ознакомьтесь с перечнем плательщиков, которые могут воспользоваться заявительным порядком:

1. Хозяйствующие субъекты, уплатившие налогов на 7 млрд руб., за исключением налогообложения при экспорте/импорте и в качестве налогового агента.
2. Принципалы, предоставившие банковскую гарантию на сумму возмещения.
3. Резиденты, работающие на территориях с опережающим экономическим и соцразвитием. Они должны подать вместе с декларацией договор с управляющей компаний о поручительстве, в соответствии с которым поручитель обязуется вернуть возмещение при отказе после проверки.
4. Резиденты, работающие на территории порта Владивосток. Должны быть выполнены условия по поручительству по аналогии, как в п. 3.
5. Налогоплательщики, за которых поручились другие лица. Должен быть заключен договор поручения между налоговой и поручителем. К поручителю предъявляются особые требования, содержащиеся в п. 2.1 ст. 176 Кодекса.

Как происходит возмещение НДС

Чтобы получить деньги из бюджета в виде возмещения НДС, необходимо определиться со способом зачисления средств. Узнаем, как происходит возмещение НДС из бюджета.

В п. 1 ст. 176 Кодекса указывается, что одним из выбранных налогоплательщиком способов является:

• зачет;
• возврат.

Выбрав зачет, плательщик сможет погасить свою существующую задолженность по уплате федеральных налогов, недоимки и пеней. Если таких долгов нет, то по заявке возмещение ставится в зачет авансовых налоговых платежей.

Не знаете свои права?

Если у налогоплательщика есть долги перед бюджетом, то возмещение будет произведено в другом порядке. Налоговый орган самостоятельно, без заявки поставит сумму возмещения в зачет долгов по уплате федеральных налогов, а также финсанкций по ним (п. 4 ст. 176 Кодекса).

Если плательщик налогов выбрал способом возмещения НДС возврат, то деньги будут перечислены на его счет только при условии, что у него нет долгов по уплате налогов (п. 6 ст. 176 Кодекса). Возврат денежных средств производится с казначейских счетов на банковский счет, указанный в заявлении.

На следующий банковский день после принятия решения о возврате налоговая направляет в терорган казначейства поручение. Казначейство переводит деньги на счет налогоплательщика в 5-дневный срок, о чем сразу же уведомляет налоговую (п. 8 ст. 176 Кодекса).

Основные причины отказа в возмещении

Налоговая довольно часто отказывает в возмещении НДС в полном объеме либо соглашается возместить возникшую переплату частично. Причины бывают как реальными, так и формальными, причем чаще отказывают из-за несоблюдения именно формальностей.

Основные причины можно разделить на такие группы:

• Допущены ошибки при заполнении самого заявления на предоставление возмещения, в сданной декларации или счетах-фактурах (адрес плательщика или контрагента, реквизиты, коды и т. п.).

Например, в счете-фактуре цена и/или количество товара отличаются от указанных в договоре. В документы внесены исправления, которые были неправильно заверены, использовалось факсимиле вместо подписи, название компании в документе записано на иностранном языке без перевода на русский.

• Не представлена вся затребованная налоговой документация по сделкам, повлиявшим на возникновение возмещения, или не даны пояснения. При этом стоит иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 88 Кодекса пояснения, затребованные при камеральной проверке, должны представляться плательщиком налогов исключительно в электронной форме.
• Отсутствует раздельный учет по операциям с разными ставками.
• Налоговая не смогла провести встречную проверку контрагентов согласно ст. 93.1 Кодекса. В случае отказа из-за неполучения документов от контрагента имеет смысл побороться в суде. Есть положительная судебная практика, как, например, в постановлении ФАС СЗО от 21.05.2012 по делу № А56-54176/2011.

Понятие о должной осмотрительности введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В 2017 году после вступления в силу закона «О внесении изменений в ч. I Кодекса» от 18.07.2017 № 163-ФЗ в Кодекс была добавлена ст. 54.1. Таким образом, налоговая узаконила свою борьбу с минимизацией налогов. Разъяснение о применении новых норм содержится в письме ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.

В связи с этим участились случаи отказа в возмещении налога по таким причинам:

• Контрагенты оказались недобросовестными налогоплательщиками.

Признаки таких лиц есть в приказе ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@. В том случае, если налоговая установит, что контрагент, выдавший счет-фактуру, предъявленный к вычету, является недобросовестным налогоплательщиком, то компании/ИП, подавшей на возмещение и воспользовавшейся таким вычетом, скорее всего, откажут. Налоговая посчитает заявителя неосмотрительным, пытавшимся воспользоваться необоснованной налоговой выгодой (пп. 1, 3, 11 постановления № 53).

• Налогоплательщик сменил юрадрес и перерегистрировался в другой налоговой в момент решения вопроса о возмещении.

В решении от 22.01.2013 по делу № А40-14262/12-91-71 судьи ФАС Московского округа пришли к выводу, что возмещать налог должна новая налоговая. Поэтому если плательщик налога подал заявление о возмещении в свою старую налоговую и в период, когда принималось решение о возмещении, перерегистрировался по новому адресу, ему могут отказать.

• Сделка была переквалифицирована из реализации на выполнение заемного обязательства.

Например, когда налогоплательщик применил ст. 818 ГК РФ, заменив по согласованию предоплату выдачей займа. Доначисление НДС налоговой в случае признания сделки притворной успешно оспаривается в суде. Примером из судебной практики служит постановление 7-го арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 № А03-10374/2012. По сведениям налоговой, в декларации отсутствует объект налогообложения либо есть сверхнормативные расходы.

Каковы изменения по возмещению в 2018 году

В связи с принятием ряда законов в 2017 году, в частности закона «О внесении изменения в ч. I и II Кодекса» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, ряды плательщиков НДС несколько пополнились.

Изменения в возмещении НДС в 2018 году связаны с тем, что добавилось число налогоплательщиков, которые могут на него рассчитывать, поскольку ряд компаний и ИП лишились привилегий, которые ранее освобождали их от уплаты НДС.

Так, с 2018 года потеряли право не уплачивать НДС компании, которые занимались сбытом (п. 8 ст. 161 Кодекса):

• черных и цветных металлов, в том числе лома;
• невыделанных шкур животных.

С 2018 года в качестве вычета не могут быть использованы суммы налога со сделок, совершенных за счет госсубсидий или бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 Кодекса).

Как происходит возмещение НДС? Чтобы получить возмещение налога из госбюджета, налогоплательщик должен подать декларацию, в которой отражен налог к возмещению. Чтобы принять решение о предоставлении возмещения, налоговая проводит камеральную проверку. В случае если налоговая сочтет, что у налогоплательщика в декларации все верно, то в общем порядке срок возмещения НДС составит около 3,5 месяцев.

Возмещение НДС для ИП – довольно актуальный вопрос для малого бизнеса. Сложность расчета этого фискального сбора и разница в применяемых налоговых режимах рождают некоторую путаницу в вопросе о том, кто имеет право на такую компенсацию, как она высчитывается и производится. Вернуть НДС может далеко не каждый предприниматель. О том, кто может рассчитывать на успешную компенсацию, читайте в нашем материале.

Кому доступна компенсация

Предъявить к возмещению могут только плательщики этого фискального сбора. Следовательно, компенсация положена только индивидуальным предпринимателям на общей системе налогообложения. ИП на УСН, ЕНВД, ЕСХН или патенте не имеют такой возможности. Вместо этого они могут компенсировать выпадающие доходы в итоговой цене товара или услуги, просто увеличив ее.

Компенсация положена только индивидуальным предпринимателям на общей системе налогообложения.

На возможен возврат так называемого «входящего» налога. Что это означает?

Первичным документом, который подтверждает факт оплаты товара или услуги, является счет-фактура. Компании и предприниматели, которые используют ОСНО, выделяют в этом документе налог на добавленную стоимость. В фактуре за партию товара стоимостью в 200 тысяч рублей НДС будет составлять 36 тысяч рублей (ставка НДС в обычном порядке 18%).

Предприниматель на ОСНО, который купил товар, продаст его с наценкой, за 300 тысяч рублей. НДС к уплате должен быть рассчитан по следующей формуле: конечный налог (300 тысяч х 18%) – 36 тысяч входного налога. 18 тысяч рублей должны быть уплачены после реализации товара (ст. 146 НК РФ). Но что делать, если конъюнктура рынка изменилась и товар ушел со значительным дисконтом? Ведь в оплату за партию вошел «входящий» НДС. Или, например, «конечный» НДС равен нулю, как в случае экспорта? В таком случае НДС можно вернуть. Рассчитывать на возмещение НДС можно в том случае, когда его итог к уплате получается отрицательным.

Рассчитывать на возмещение НДС можно в том случае, когда его итог к уплате получается отрицательным.

Механизм компенсации носит следующий характер:

1. В том случае, если НДС отрицательный, этот факт отражается в налоговой декларации.
2. Налоговая инспекция проводит камеральную , в результате которой выясняет обоснованность возмещения. Ревизия документов длится три месяца.
3. После завершения проверки предприниматель должен подать в инспекцию заявление на возмещение НДС.
4. Возврат осуществляется двумя способами: зачетом в счет налогов, штрафов, недоимок или пени, или же средства перечисляются на расчетный счет.

Можно и не дожидаться конца проверки. В этом случае вместе с декларацией ИП представляет в налоговую банковскую гарантию и заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС. В этом случае средства возвращаются на расчетный счет в течение 12 дней. Оба механизма прописаны в ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Возмещение НДС – довольно длительный процесс, и будьте готовы к тому, что сотрудники фискальных органов будут проверять бухгалтерские документы с особой тщательностью. Поэтому бумаги должны быть оформлены идеально с точки зрения налогового законодательства. Только такой подход поможет вам в возврате переплаченного в бюджет НДС.

Одним из основных налогов является НДС, размер которого от совокупных налоговых поступлений в федеральный бюджет составляет 40%. Как видно, этот налог имеет особое значение для государства.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Поэтому возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, связанный с порядком возмещения НДС налогоплательщикам.

Общие сведения

Возмещение НДС налогоплательщику в последней версии НК РФ подразумевает право на применение налогового удержания при заполнении .

При этом упомянутый налоговый вычет является частью той суммы, на которую допускается уменьшение уплачиваемого налога.

Для применения права на возмещение НДС плательщику нужно правильно рассчитать размер налогового удержания, величина которого будет отображена в декларации.

Вычетом является та сумма НДС, которая проходит по документам поставщиков товаров и услуг.

Также может происходить возмещение НДС, уплаченного предприятием самостоятельно, в частности, при выполнении функции налогового агента.

Однако для возврата суммы НДС налогоплательщик должен обосновать его правомерность ().

Понятие

Возмещение НДС фактически является сложнейшей процедурой по возврату налогов из государственного бюджета.

Этот вид возврата можно трактовать как разновидность государственных субсидий, которые способствуют развитию отечественного бизнеса, в т. ч. хорошо стимулируют увеличение экспортных поставок продукции.

Законное основание

Возмещение НДС происходит согласно с правилами, установленными гл.21 НК РФ. При этом не стоит путать возмещение НДС и возврат переплаченной суммы налога, потому как, у них разный порядок возврата средств.

В первом случае налогоплательщик требует возврата средств, которые были уплачены поставщиками, тогда как, в случае с возмещением уплаченных авансов, происходит возврат собственных денег.

По желанию налогоплательщика получение денежных средств также может произойти путем зачета в счет будущих платежей. Заявительный порядок представляет собой возврат НДС до фактического окончания проверки.

Условием для применения льготного режима является уплата налогов в размере от 10 млрд. руб. за последние 3 года до сдачи декларации.

При этом расчет суммы производиться со следующих видов налогов:

• налог на прибыль;
• акцизный сбор;
• НДПИ.

Льготный режим также распространяется на предприятия, которые имеют банковскую гарантию под возмещение.

Это обосновано тем, что если по заявлению налогоплательщика на возмещение НДС произойдет отказ, тогда возврат бюджетных денег произойдет за счет гарантии.

Однако, законодатель установил ряд требования к ней, включая:

1. Срок действия не менее 8 мес. со дня подачи декларации.
2. Сумма должна покрывать размер налогового удержания, подлежащего возмещению.

Камеральная проверка

Этот вид проверки проводится после подачи налоговой декларации. Срок рассмотрения обычно занимает 3 месяца, после чего налоговым органам отводится 7 дней на вынесение окончательного решения в отношении возмещения НДС.

Если же проверка проходит при использовании автоматического режима возмещения, тогда срок проверки может быть сокращен. Камеральная проверка должна проводиться по месту нахождения органов ФНС.

Основной целью проверки является осуществление контроля за соблюдение плательщиками НДС действующего законодательства.

К числу основных этапов рассмотрения можно отнести следующие:

1. Проверка полноты предоставленных документов, включая обоснованность применения нулевой ставки.
2. Визуальная проверка правильности оформления декларации.
3. Проверка правильности проведенных расчетов по возмещению НДС.
4. Контроль в отношении обоснованности применения налоговых льгот и вычетов.

Используя контрольно-надзорные функции, налоговый орган проводит следующие мероприятия:

1. Сравнивает показатели декларации за текущий период с показателями за прошлые отчетные периоды.
2. Сопоставляет показатели декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью ( , ).
3. Оценивает достоверность заявленных сумм к возмещению с данными о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заключительный этап

По итогам проведения камеральной проверки налоговый орган будет обязан принять одно из решений, на основании которого будет либо возмещен НДС, либо отказано в его возврате ().

В какие сроки

Для рассмотрения заявлений о возмещении НДС установлены следующие сроки:

Срок	Ситуация
3 дня	Автоматический режим
5 дней	Ускоренная схема
12 дней	Общий порядок

Для того чтобы принять решение о возмещении налога в обычном режиме отводится 7 дней, а на перечисление денег налогоплательщику установлен 5-дневный срок.

Исчисление сроков начинается с момента завершения проверки документов, на осуществление которой отводиться 3-месячный срок ().

По итогам рассмотрения заявления ФНС направит заявителю ответ, где будет указана сумма, подлежащая возврату или отказ в ее возмещении.

Если нарушений не выявлено, то налоговая инспекция направляет уведомление в банк, который предоставил банковскую гарантию.

На основании этого документа финансовое учреждение освобождается от взятых обязательств по возмещению средств.

При выявлении нарушений орган ФНС составляет акт, после чего выносит решение о возможном привлечении предприятия к ответственности.

Параллельно с принятым решением направляется требование о возврате ранее возмещенных налогоплательщику средств.

Если со стороны налогового органа допущено нарушение сроков возврата одобренной суммы, тогда налогоплательщик имеет право на получение процентов, которые начисляются по истечении 12-дневного срока.

Размер процентов приравнивается к ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент допущенных нарушений ().

Перечисление начисленных процентов происходит вместе с основной суммой возврата. Расчет происходит по следующей схеме.

Примеры

Пример. ООО «Агроном» приобрело горюче-смазочные материалы (ГСМ) для своих нужд (для уборки урожая к примеру).

То есть данный товар приобретен для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (для предпринимательской деятельности).

ГСМ приобретен в 1 квартале 2020 года на сумму 1 миллион рублей, в том числе НДС 18% 152 542 руб. (1 000 000 * 18 / 118).

Видео: новости. Разъяснен порядок возмещения НДС

То есть ООО «Агроном» в налоговой декларации по НДС вправе заявить сумму НДС к вычету в сумме 152 542 руб. – данная сумма уменьшает исчисленный НДС.

В том же периоде (в 1 квартале 2020 года) ООО «Агроном» реализовало зерно. В соответствии со ст. 164 НК

РФ реализация зерна облагается НДС по ставке 10 %. Зерно продано на сумму так же 1 000 000 рублей, в том числе НДС 10% 90 909 рублей.

Данную сумму необходимо отразить в реализации и, следовательно, она исчислена к уплате в бюджет.

Но сумма, исчисленная к уплате в бюджет, уменьшается по правилам НДС на налоговые вычеты, которые составили 152 542 руб., так как ООО «Агроном» приобрело ГСМ.

Исчислено к уплате от продажи зерна: 90 909 рублей. Поставлено на вычет от приобретения ГСМ: 152 542 рублей.

Следовательно, возникают основания для возмещения НДС:

90 909 рублей – 152 542 рублей = 61 633 руб.

То есть ООО «Агроном» за 1 квартал 2020 года имеет право возместить себе из бюджета НДС в сумме 61 633 руб. Не плохо, тем более в бюджет платить ни чего не нужно.

В данном случае причиной возмещения НДС стала разница ставок 18 и 10% (купили по 18%, продали по 10%). Разница сумм подлежит возмещению из бюджета.

Возникающие нюансы

Самые распространенные вопросы, связанные с возмещением НДС следующие:

1. Как быть при УСН.
2. Проблемы и пути их решения.
3. Что значит возмещение по ставке 0.

Как быть при УСН

Налогоплательщики, которые переходят на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС ().

Однако при ввозе импортной продукции такие лица имеют право на возврат уплаченного налога. Таким правом наделены фирмы-импортеры, у которых бизнес связан с зарубежными поставщиками.

В этом случае налогоплательщик должен представить следующие документы:

• , в т. ч. русскоязычную версию;
• справку из банка, которая подтверждает перевод денег;
• таможенную декларацию;
• копии всех документов;
• заявление в УФНС;
• налоговую декларацию.

Возмещение по основным средствам

При покупке оборудования, в его стоимость входят все понесенные налогоплательщиком расходы, за исключением возмещаемых налогов.

При этом предприятие может уменьшить совокупный размер налога на предусмотренную законом сумму вычетов ().

Чтобы воспользоваться налоговым удержанием, необходимо получить счет-фактуру, оплатить товар и принять его на баланс.

Исключением может быть приобретение налогоплательщиком имущества не для производственной деятельности, это касается и возмещения при покупке недвижимости ().

Проблемы и пути их решения

Одной из основных проблем, которая возникает на пути начисления и возмещения налогоплательщикам НДС является тот факт, что в связи с частыми финансовыми махинациями по возмещению НДС экспортерам, происходит существенное увеличение финансовых нагрузок на бюджет.

Среди самых распространенных правонарушений можно отметить:

1. Использование поддельных документов для возмещения НДС по нулевой ставке, с целью подтверждения отправки экспортной продукции.
2. Использование фиктивных финансовых документов, которые дают основание для применения налоговых удержаний.
3. Оформление документов от несуществующих предприятий, что чаще всего проходили регистрацию по утерянным или похищенным документам.
4. Имитация поступлений экспортной выручки на расчетные счета предприятия, а также расчеты с поставщиками продукции путем перечисления ссудных денег внутри одного финансового учреждения в течение одного операционного дня.

Подобные операции могут приводить к самым разнообразным последствиям для налогоплательщиков, и причиняют значительный ущерб государственной финансовой системе.

Одна из схем взаимодействия заинтересованных лиц, которую используют для возмещения НДС, представлена на рисунке:

Кроме того, необходимо отметить перечень проблем, которые связаны непосредственно с проверкой документов заявителя, в том числе:

• принятое решение органом ФНС об отказе в возмещении НДС;
• необходимость обращения в суд;
• исполнительное производство.

Проблемы, с которыми сталкивается государство, возможно, решить всего одним способом.

Для этого необходимо создать такие условия, при которых возмещаться будет только тот объем НДС, который был или будет гарантированно оплачен в бюджет.

Что касается проблем, которые ложатся на плечи налогоплательщиков, то в этом случае их решение зависит от разных факторов, начиная от правильного оформления документации и заканчивая обращением в суд.

Возмещение по ставке 0

Под нулевой ставкой НДС подразумевается, что перечисленные экспортером суммы в адрес поставщиков относятся к затратам, которые могут быть возмещены налогоплательщику.

Процедура подтверждения права на возврат НДС определена в .

Для применения нулевой ставки заявитель должен подтвердить:

• наличие договорных отношений;
• поступление на счет денег по экспортному соглашению;
• фактический вывоз продукции за пределы России.

Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки заявитель может представить следующие документы:

1. Реестр таможенных деклараций, что содержат ведомости о фактически вывезенной продукции, с отметками пограничного таможенного органа.
2. Реестр таможенных деклараций, что содержат ведомости о таможенном оформлении продукции, согласно с режимом экспорта, при наличии отметок таможенного органа.

Видео: НДС возможно ли возместить?

Как избежать (отказ)

Нередки случаи, когда органы ФНС отказывают экспортерам в возврате НДС. В связи с этим необходимо рассмотреть самые распространенные причины отказов и варианты решения возникших проблем, чтобы понимать, как убрать дефекты при оформлении документации.

Поставщиком товара не уплачен налог

Поставщик отсутствует по месту регистрации

Законодательство не возлагает на экспортера бремя доказывания местонахождения лица, у которого была
приобретена продукция.

При наличии железнодорожной накладной отсутствует квитанция о приеме груза

Подобные требования не согласовываются с предписаниями ст.165 НК РФ, так как товарно-транспортным документом служит копия .

Таможенный орган не представил органам ФНС ответ о том, что товар пересек таможенную территорию

В этом случае пакет документов, подтверждающий право экспортера на применение нулевой ставки, включает ГТД и реестры ГТД, как документы, что подтверждают факт пересечения таможенной территории.

Поступление валютной выручки от третьих лиц

Одним из вариантов решения этой проблемы может послужить представление в налоговые органы дополнительного соглашения к , согласно с которым будет предусмотрено осуществлении оплаты по экспортным сделкам третьими лицами.

Наличие нарушений при оформлении счетов-фактур

Как показывает судебная практика, если счет-фактура имеет все необходимые реквизиты согласно с требованиями , то даже при наличии исправлений суды часто встают на сторону экспортера.

Добавочные листы ГТД не содержат отметку «Товар вывезен полностью»

В этом случае на помощь приходит , где сказано, что штамп «Товар вывезен полностью» необходимо ставить на оборотной стороне основного листа таможенной декларации.

Отсутствует подтверждение оплаты поставщиком экспортного товара

Чтобы решить эту проблему можно приложить к , которые подтверждают оплату налога поставщикам, копии тех счетов, что указаны в основании платежа.

Необоснованность налоговой выгоды

Согласно с нормами НК РФ на налогоплательщиков распространяется презумпция добросовестности.

Поэтому даже наличие факта нарушения со стороны контрагента налогоплательщика своих налоговых обязанностей, не может служить доказательством того, что плательщик НДС необоснованно получает налоговую выгоду.

Указанная правовая позиция изложена в «Об оценке арбитражными судами…».

Как видно из приведенных примеров, часто причиной отказа в возмещении НДС становиться превышение должностных полномочий со стороны органов ФНС, включая расширенные трактовки норм НК РФ.

Однако, нередки случаи проявления небрежности самими налогоплательщиками, например, при оформлении документации, которая подтверждает вывоз продукции за пределы таможенной территории.

Чтобы снизить риски связанные с отказом в возмещении НДС налогоплательщик может вести «досье» на контрагента.

Для этого можно собрать следующие документы:

• копию свидетельства о госрегистрации и постановке на учет в органах ФНС;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• справку из органов ФНС о привлечении контрагента к ответственности за неуплату налогов;
• копии учредительных документов предприятия;
• документы, подтверждающие полномочия на подписание договоров и финансовых документов ().

НДС - это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.

Налогообложение НДС

Плательщиками НДС признаются:

организации (в том числе некоммерческие)

предприниматели

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики «внутреннего» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ

• налогоплательщики «ввозного» НДС

  т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ ;
• участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок расчета

Формула расчета НДС

НДС исчисленный
при реализации = налоговая
база * ставка
НДС

НДС
к уплате = НДС
исчисленный
при реализации - "входной"
НДС,
принимаемый
к вычету + восстановленный
НДС

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).

0%	Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).
10%	По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 ; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688 ; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
20%	Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.

Пример:

Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).

Реализовано материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей).

Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) - льготируемая операция.

Налоговая
база (200 рублей) = 100 рублей
по зерну + 100 рублей
по материалам

Сумма налога
исчисленная при
реализации
(30 рублей) = 10 рублей
по зерну + 20 рублей
по материалам

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). (ст.171 НК РФ)

Вычеты

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

• предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
• уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Для применения вычетов необходимо иметь:

• счета-фактуры;
• первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Пример:

При приобретении строительных материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 20 рублей + 9 рублей = 29 рублей.

Порядок возмещения

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 20 р. НДС).

Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 60 р. НДС).

Сумма к возмещению 40 рублей (60 - 20 = 40).

В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки .

2 месяца

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.

В случае выявления признаков, указывающих на , срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), - до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

12 дней

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ , ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Декларирование

Срок представления декларации

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Например, за первый квартал 2015 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2015 года.

За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).

Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Внимание! В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3 ст. 76 НК РФ).

Форма декларации по НДС

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от от 28.12.2018 N СА-7-3/853@

Порядок заполнения декларации

Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек).

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.

Разделы 2 - 12 , а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.

Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:

• налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
• налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
• лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Декларация за 1 квартал 2015 г.

К уплате 240 рублей.

Необходимо заплатить:
до 25 апреля – 80 рублей,
до 25 мая – 80 рублей,
до 25 июня – 80 рублей.

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца , следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ .

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен

Налоговый кодекс предполагает несколько способов излишне уплаченного НДС. Во-первых, это возврат или зачет излишне уплаченного налога. Во-вторых, это возврат излишне взысканного налога. В-третьих, это возмещение налога. Абсолютно не случайно третий способ называется не «возвратом», а «возмещением».

Под возвратом налога понимается движение денежных средств в обратном направлении: из бюджета к налогоплательщику, т.е. возвращается тот налог, который был ранее уплачен этим налогоплательщиком.

Возмещением является движение денежных средств из бюджета к налогоплательщику. Однако, формально происходит возврат части налога, который ранее был уплачен поставщиком налогоплательщика (другими словами, самим налогоплательщиком опосредовано). В результате возмещается налог, который ранее был уплачен другим налогоплательщиком.

Возмещению подлежит разница между уплаченным поставщиком НДС и НДС, который был уплачен непосредственно налогоплательщиком в случае, если величина последнего меньше, чем первого.

Другими словами: в этом случае сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, начисленную по операциям налогоплательщика.

Условия возмещения НДС

Нет никаких сложностей с возмещением НДС. Налоговая служба не создает специальных препятствий при условии, что организация правильно ведет налоговый учет, а также выполнила все требуемые условия:

• Отсутствие ошибок в исчислении налога.
• Предоставление всех подтверждающих документов.
• Представление налоговой декларации и заявления о возмещении НДС с указанием способа возмещения (возврат, зачет).

Причины возмещения НДС

Общая ситуация, при которой возникает основание к возмещению НДС, заключается в диспропорции между товарами, полученными от поставщиков, и, реализованными покупателям, в пользу первых. Причины складывания такой ситуации не отличаются большой вариантивностью. Это может быть:

• Спад продаж.
• Невозможность реализации в результате окончания срока годности.
• Невозможность реализации товара по независящим от продавца причинам: физическое уничтожение товара, товар пришел в непригодное к продаже состояние, кража и другое.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Возмещение НДС начинается с подачи налоговой декларации и заявления о возмещении НДС в налоговый орган. При этом возмещение НДС может происходить в общем или в заявительном порядке.

Общий порядок

В течение трех месяцев налоговый орган должен начать, провести и закончить проверку декларации.

Заявительный порядок

Заявительный порядок позволяет получить возмещение до окончания 3-х месячной проверки налоговым инспектором и применяется только в отношении:

• Организаций, являющихся крупными налогоплательщиками, у которых сумма НДС и других налогов (с некоторыми исключениями), уплаченных за последние три года, составляет 10 и более миллиардов рублей.
• Налогоплательщиков, предоставляющих банковскую гарантию с обязательством кредитного учреждения уплатить за налогоплательщика суммы, излишне полученные им в результате возмещения.
• Налогоплательщиков, зарегистрированных на территории опережающего социально-экономического развития, предоставляющих договор поручительства управляющей компании с обязательством управляющей компании уплатить за налогоплательщика суммы, излишне полученные им в результате возмещения.

Налогоплательщик подает заявление о возмещении НДС в порядке ст. 176.1 НК РФ с налоговой декларацией или в течение пяти дней после ее подачи вместе с банковской гарантией или договором поручительства.

В заявлении указываются:

• Банковские реквизиты для возмещения.
• Обязательство вернуть излишне полученную сумму.

Если процесс возмещения проходит с использованием банковской гарантии или договора поручительства, кредитное учреждение или управляющая компания должны уведомить налоговый орган о выдаче гарантии (заключении договора) не позднее дня, следующего за выдачей гарантийных обязательств.

Через пять дней после подачи заявления налоговый инспектор выносит решение о возмещении, зачете в счет имеющихся задолженностей, штрафов и пени или об отказе в случае, если в налоговой декларации обнаружатся ошибки в исчислении налогов. В течение пяти дней со дня вынесения решения налоговый инспектор сообщает о нем налогоплательщику в письменном виде.

На следующий день после принятия решения о возмещении НДС в Федеральное казначейство направляется соответствующее поручение. Казначейство в течение пяти дней после получения поручения осуществляет перевод средств на счет налогоплательщика.

В случае если возмещение НДС задерживается, то, с 12-го дня после окончания налоговой проверки, налогоплательщик имеет право на получение неустойки, рассчитанной исходя из ключевой ставки Центрального банка.

Пакет необходимых документов

Документы, подтверждающие справедливость возмещения НДС, перечислены в ст. 172 НК РФ. Это:

• Счета-фактуры.
• Документы, подтверждающие уплату сумм налога при импорте товаров в Российскую Федерацию и территории, находящиеся под российской юрисдикцией.
• Документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Список не является исчерпывающим. Налоговый орган может на свое усмотрение затребовать бухгалтерскую отчетность и любые документы, которые он сочтет важными для принятия решения по заявлению о возмещении НДС.